谈医院基建工程预决算的审计风险

　　风险系一种可能性与不确定性，意指特定事件、措施或行动对特定组织产生不利影响或导致不良后果的可能性。医院基建工程预决算审计风险是指当反映被审计工程项目预决算书存在错报或有重大缺陷，或者是被审计单位内部控制制度存在重大漏洞缺陷或末被有效执行等，而审计人员在执行审计过程中，因种种原因未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。

　　一、形成审计风险的因素

　　我院开展基建审计工程预决算审计已有几年时间，在工作过程中我们发现审计风险基本由以下一些因素组成：

　　1、工程造价定额种类多。目前对基建工程预决算实施审计的有关依据主要有：广州市建设委员会于1998年1月1日颁布并执行的《广州市房屋修缮工程预算定额》以下简称《修缮工程定额》，该定额是编制修缮工程概预算、拨付工程款和办理竣工结算的依据，广州市建设委员会于1999年10月1日公布并执行《广州市建筑装饰工程价格表?试行》?以下简称《装饰工程定额》，该定额适用于广州行政区域内的单独承包建筑装饰工程计价使用，是编制装饰工程投资、概算、施工图预算、工程价款拨付、办理竣工结算的计算依据。然而由于修缮工程与装饰工程无绝对区分的概念，而且装饰工程定额的取费标准高于修缮工程定额的取费标准。以人工收费标准为例，装饰工程定额其人工，日工资单价标准为普通工30元／工日，装饰工一级55元／工日，装饰工二级50元／工日，而修缮定额人工费的工资不分工程及等级均以综合工日计即15.12元／工日，虽然人工费在不同的定额计费程序内其调整的综合费率是不同的，分别是40％和92.53％，但最终结果是按修缮定额的计费要比按装饰定额的计费略低。鉴于上述原因，施工企业在编制工程预决算时就采取“就高不就低”的办法，以致出现“同工不同酬”的情况。工程造价的合理性、客观性、真实性将如何审核﹖审计人员又将如何把握审计标准﹖这无疑会给医院审计工作带来相当难度。

　　2、主材规格品种多。在基建工程预决算造价中主要材料费占工程总造价的60％－80％。目前市场上的建筑工程材料品种繁多，优劣混杂，主材价格往往因产地、质量、规格、样式、采购渠道、付款方式以及购买时间，信息来源等等不同而存在巨大的价格差异。面对材料价格“收集难、准确把握更难”等不利因素，审计人员倘若无丰富的工程用料知识和最新市场材料价格信息，就有可能因对材料价格把握不准确、不恰当，而造成工程价格不合理，至使医院遭受经济损失，这是一种潜在的审计风险。

　　3、新工艺无定额可依的情况。新的施工工艺无定额标准可循，如某装饰工程项目涉及多项防酸、防潮、防腐、恒温、恒湿等专业施工，但目前装饰定额对此类工程项目没有相应配套定额，只能将相近项目进行换算后再套用。由于定额依据不足，审计人员对此类工程项目审计带有一定的盲目性，容易出错。

　　4、其他问题。由于我院审计人员主要是从财务科抽调过来的，暂时还不具备较强的综合业务能力，医院审计工作缺乏相关专业性、权威性的技术咨询机构的业务指导，审计部门之间缺乏工作交流、学习借鉴的机会，审计工作质量欠缺权威机构的检查评比，因而不利于提高工作质量。监督制度有待健全和完善，如对在施工过程中涉及设备变更、项目变更以及隐蔽工程的签证制度的建立，健全工程监理制度，健全对完工工程验收制度。相关职能部门如何协调的问题。以上问题的存在可以说会给医院基建工程审计带来一定的审计风险。

　　二、审计风险的防范

　　1、希望政府有关职能部门尽快制定一套集针对性、适应性、及时性、综合性于一体的基建工程预决算编制定额，或在新定额没出台前以规定的形式指定用某一套工程定额，这样可防止施工企业在编制预决算时的随意性，从审计工作来看既能“有章可循”又不再“模棱两可”，确立审计依据是减少风险措施之一。

　　2、尽快建立以建筑工程材料为主的网络信息中心，并以此为窗口向业内人士提供多快好准的信息。即：多�；�；材料信息广泛，有代表性，品种规格详细；快�；�；及时；好�；�；质优；准�；�；材料报价准确的服务。在这一基础上审计人员对建筑材料实行定期与不定期等多种形式的市场调查，以掌握最新材料价格信息，做好材料价差调节，相信通过以上的努力，有效地、合理地、准确地计算材料价格，控制工程造价，审计依据充分是减少审计风险措施之二。

　　3、审计人员必须加强业务培训，熟悉和精通基建工程审计业务，在审计工作过程中力求实事求是，客观公正，廉洁自律，严格按有关法律法规和程序办事。审计风险问题实质是审计执法质量问题，而审计执法质量又是审计人员素质问题，优良的政治素质和业务素质是降低和防范审计风险的根本保证，也是最有效的防范措施之一。

　　4、建立健全有关监督管理制度，加强自我保护意识。在实施审计之前对相关基建工程项目开展必要的事前调查，对可能存在的审计风险进行认真的分析预测，有针对性地制定控制措施。实施审计过程中要依法收集和认定审计证据，如有关施工合同、协议，施工竣工图，完工验收工作记录，工程项目、设备项目等变更签证，隐蔽工程签证等与工程预决算报告有关的资料，最大限度保证审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性。审计人员要树立审计风险和自我保护意识，应以当时适用地和有效地法规、制度为审计工作准绳，对问题定性定量结论必须准确并要谨慎，对于审计风险要敢于正视它，认真贯彻谨慎原则，有效地防范审计风险。